💶 Tema 10: Hacienda pública y sistema fiscal

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Resumen

Tema 10 del anexo I de las bases (temas generales, segundo ejercicio): Hacienda Pública y Administración Tributaria. Tienes que manejar cuatro cosas: el sistema fiscal español (qué es un tributo y qué clases hay), los principios impositivos de la Constitución, los principales impuestos y cómo se reparte la Hacienda entre el Estado, las comunidades autónomas y las entidades locales. Las normas de referencia son la Constitución (arts. 31, 133 a 136, 142 y 156 a 158), la Ley 58/2003 General Tributaria, la Ley 47/2003 General Presupuestaria, la Ley Orgánica 8/1980 de Financiación de las Comunidades Autónomas (LOFCA), el texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales (Real Decreto Legislativo 2/2004) y las leyes de cada impuesto. No te aprendas tipos de gravamen: cambian casi cada año; lo que cae son conceptos, clases y reglas estables.

Principios constitucionales. Todos contribuyen al sostenimiento de los gastos públicos según su capacidad económica mediante un sistema tributario justo inspirado en los principios de igualdad y progresividad que, en ningún caso, tendrá alcance confiscatorio; el gasto público debe asignar equitativamente los recursos y regirse por eficiencia y economía; y las prestaciones personales o patrimoniales públicas solo pueden establecerse con arreglo a la ley (art. 31 CE). La potestad originaria para establecer tributos es exclusiva del Estado mediante ley; comunidades autónomas y corporaciones locales pueden establecerlos y exigirlos de acuerdo con la Constitución y las leyes; y todo beneficio fiscal sobre tributos del Estado exige ley (art. 133 CE).

Presupuestos y control. El Gobierno elabora los Presupuestos Generales del Estado y las Cortes los examinan, enmiendan y aprueban; son anuales, incluyen todos los gastos e ingresos del sector público estatal y los beneficios fiscales, y deben presentarse al Congreso al menos tres meses antes de que expiren los del año anterior; si no se aprueban antes del 1 de enero, se prorrogan automáticamente los anteriores; y la ley de presupuestos no puede crear tributos, solo modificarlos si una ley tributaria sustantiva lo prevé (art. 134 CE). Todas las administraciones se sujetan al principio de estabilidad presupuestaria y las entidades locales deben presentar equilibrio presupuestario (art. 135 CE). El Tribunal de Cuentas es el supremo órgano fiscalizador de las cuentas y de la gestión económica del Estado y del sector público (art. 136 CE).

El sistema tributario en la LGT. Los tributos son ingresos públicos que consisten en prestaciones pecuniarias exigidas por una administración por realizar el hecho al que la ley vincula el deber de contribuir, con el fin principal de financiar el gasto público, aunque también pueden servir a la política económica (art. 2). Hay tres clases: tasas (por usar privativamente o aprovechar especialmente el dominio público o por servicios o actividades en régimen de derecho público que te afectan en particular y que no son voluntarios o no presta el sector privado), contribuciones especiales (por obtener un beneficio o un aumento de valor de tus bienes por obras o servicios públicos) e impuestos (exigidos sin contraprestación sobre hechos que ponen de manifiesto capacidad económica). La ordenación del sistema se basa en la capacidad económica y en los principios de justicia, generalidad, igualdad, progresividad, equitativa distribución de la carga y no confiscatoriedad; su aplicación, en proporcionalidad, eficacia y limitación de costes indirectos (art. 3).

Elementos básicos. Hay reserva de ley para el hecho imponible, el devengo, la base, el tipo, las exenciones y bonificaciones, los recargos, los plazos de prescripción o las infracciones y sanciones (art. 8 LGT). El hecho imponible es el presupuesto fijado por la ley cuya realización origina la obligación tributaria principal (art. 20) y el devengo es el momento en que se entiende realizado (art. 21). Sujeto pasivo es quien debe cumplir la obligación principal, como contribuyente (quien realiza el hecho imponible) o como sustituto (quien por ley está obligado en lugar del contribuyente) (art. 36); el retenedor detrae parte de lo que paga a otro y lo ingresa a cuenta (art. 37). En el Estado, la aplicación de los tributos corresponde a la Agencia Estatal de Administración Tributaria (art. 5).

Los principales impuestos. El IRPF es un tributo personal y directo que grava, según los principios de igualdad, generalidad y progresividad, la renta de las personas físicas según su naturaleza y sus circunstancias personales y familiares, y está cedido parcialmente a las comunidades autónomas (Ley 35/2006, arts. 1 a 3). El Impuesto sobre Sociedades es directo y personal y grava la renta de las sociedades y demás entidades jurídicas; su hecho imponible es obtener renta (Ley 27/2014, arts. 1 y 4). El IVA es de naturaleza indirecta, recae sobre el consumo y grava las entregas de bienes y prestaciones de servicios de empresarios o profesionales, las adquisiciones intracomunitarias y las importaciones (Ley 37/1992, art. 1). A ellos se suman los impuestos especiales, el de Patrimonio, el de Sucesiones y Donaciones y el de Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.

Hacienda estatal. La Hacienda Pública estatal es el conjunto de derechos y obligaciones de contenido económico cuya titularidad corresponde a la Administración General del Estado y a sus organismos autónomos; sus derechos pueden ser de naturaleza pública (los tributos, entre otros) o privada (art. 5 de la Ley General Presupuestaria). La programación presupuestaria se rige por los principios de estabilidad presupuestaria, sostenibilidad financiera, plurianualidad, transparencia, eficiencia en la asignación y utilización de los recursos públicos, responsabilidad y lealtad institucional (art. 26.1 LGP), y el ejercicio presupuestario coincide con el año natural (art. 34 LGP).

Hacienda autonómica. Las comunidades autónomas tienen autonomía financiera con arreglo a los principios de coordinación con la Hacienda estatal y de solidaridad entre todos los españoles (art. 156 CE). Sus recursos son, entre otros, sus ingresos patrimoniales, sus propios impuestos, tasas y contribuciones especiales, los tributos cedidos por el Estado, la participación en el Fondo de Garantía de Servicios Públicos Fundamentales, los recargos sobre tributos estatales, el crédito y las multas (art. 157 CE y art. 4 LOFCA); existe además un Fondo de Compensación Interterritorial para corregir desequilibrios (art. 158 CE). Sus tributos propios no pueden recaer sobre hechos imponibles ya gravados por el Estado (art. 6 LOFCA). La lista cerrada de tributos cedibles (art. 11 LOFCA) incluye el IRPF y el IVA con un límite máximo del 50 %, los impuestos especiales de fabricación hasta el 58 % (salvo electricidad e hidrocarburos, con reglas propias) y, sin ese límite parcial, Patrimonio, Sucesiones y Donaciones, Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, Electricidad, Determinados Medios de Transporte, los tributos sobre el juego y el impuesto sobre el depósito de residuos en vertederos (redacción de la Ley Orgánica 9/2022).

Hacienda local. Las haciendas locales deben tener medios suficientes y se nutren fundamentalmente de tributos propios y de participación en los del Estado y de las comunidades autónomas (art. 142 CE). Sus recursos son los ingresos patrimoniales, los tributos propios (tasas, contribuciones especiales e impuestos) y recargos, las participaciones en tributos del Estado y de la comunidad, las subvenciones, los precios públicos, el crédito y las multas (art. 2 TRLRHL). Los ayuntamientos exigen obligatoriamente el IBI, el IAE y el Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica, y pueden establecer el ICIO y el Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (art. 59); el IBI es directo y real sobre el valor de los inmuebles y el ICIO es indirecto; las ambulancias están exentas del impuesto de vehículos (art. 93). Las diputaciones cobran tasas y contribuciones especiales, pueden establecer un recargo sobre el IAE de hasta el 40 % y editan el Boletín Oficial de la Provincia, con tasas por insertar anuncios (arts. 132 a 134).

Claves para el examen

• Art. 31.1 CE: capacidad económica, igualdad y progresividad; nunca alcance confiscatorio.
• Potestad originaria para crear tributos: exclusiva del Estado, mediante ley (art. 133.1 CE).
• La ley de presupuestos no puede crear tributos; solo modificarlos si una ley sustantiva lo prevé (art. 134.7).
• Presupuestos al Congreso al menos 3 meses antes; sin aprobar el 1 de enero, prórroga automática.
• Tributos: tasas, contribuciones especiales e impuestos (art. 2.2 LGT).
• Tasa: dominio público o servicio que te afecta en particular. Contribución especial: beneficio por obra o servicio público.
• Impuesto: sin contraprestación, sobre hechos que muestran capacidad económica.
• Aplicación del sistema: proporcionalidad, eficacia y limitación de costes indirectos (art. 3.2 LGT).
• Hecho imponible: presupuesto legal que origina la obligación tributaria principal (art. 20 LGT).
• Sustituto: sujeto pasivo en lugar del contribuyente, por imposición de la ley (art. 36.3 LGT).
• IRPF: personal y directo. Sociedades: directo y personal. IVA: indirecto, sobre el consumo.
• CC. AA.: autonomía financiera con coordinación y solidaridad (art. 156 CE).
• Cesión máxima: IRPF 50 %, IVA 50 %, impuestos especiales de fabricación 58 % (art. 11 LOFCA).
• Municipales obligatorios: IBI, IAE e IVTM; potestativos: ICIO e IIVTNU (art. 59 TRLRHL).
• Diputaciones: recargo sobre el IAE hasta el 40 % y tasas del BOP (arts. 132 y 134 TRLRHL).

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